總承包企業(yè)與專業(yè)分包企業(yè)(分包方)通過簽訂專業(yè)分包合同確定雙方的合作關(guān)系，施工過程中通過驗(yàn)工計(jì)價進(jìn)行結(jié)算和支付，在營業(yè)稅下專業(yè)分包企業(yè)一般均能提供建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。

營改增

影響

一是分包結(jié)算滯后導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不及時�？偘�方和分包方之間存在驗(yàn)工計(jì)價滯后或工程款拖欠等情況，導(dǎo)致分包方不能及時驗(yàn)工計(jì)價并拿到已完工程計(jì)價款，造成總包方不能及時取得分包方開具的增值稅專用發(fā)票，從而不能及時抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，總包方要墊付本該抵扣的增值稅，造成前期資金壓力較大�！　�

二是分包成本中材料、設(shè)備部分的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足。專業(yè)分包中包含大量的材料、設(shè)備，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅由分包方抵扣，分包方一般可抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅，而總包方取得其開具的建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票只能按11%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，與直接采購相比，少抵扣6%的進(jìn)項(xiàng)稅。　　

對策

一是加強(qiáng)分包結(jié)算管理，按合同約定及時辦理驗(yàn)工計(jì)價手續(xù)，并取得分包方開具的增值稅專用發(fā)票。一方面，總包方在與專業(yè)分包方簽訂的專業(yè)分包合同中，堅(jiān)持先開票后付款的原則，明確分包方提供發(fā)票的類型、適用稅率及提供時間等，并約定分包方必須在驗(yàn)工計(jì)價確認(rèn)后一定時間內(nèi)開具增值稅專用發(fā)票，總包方在取得發(fā)票后，再向其撥付驗(yàn)工計(jì)價款。另一方面，總包方要嚴(yán)格按合同約定及時對分包方現(xiàn)場已完工程進(jìn)行驗(yàn)收、計(jì)價，杜絕驗(yàn)工計(jì)價滯后及價款拖欠現(xiàn)象，避免分包方因總包方原因造成發(fā)票開具不及時。　　

二是加強(qiáng)分包合同價格管理，考慮物資設(shè)備的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，合理確定分包合同價格。專業(yè)分包中的材料、設(shè)備所占比重較大，且分包方在“營改增”后基本上是增值稅一般納稅人。對分包方而言，如果能取得稅率為17%的分包工程的材料和設(shè)備增值稅專用發(fā)票，則其進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率就為17%，高于銷項(xiàng)稅的適用稅率11%，與營業(yè)稅相比，分包方的材料和設(shè)備成本將有較大幅度降低。因此，總包方在專業(yè)分包時，應(yīng)充分考慮分包合同中材料、設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣因素，提前測算分包方由于進(jìn)銷項(xiàng)稅率差而多抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，從而確定合理的分包價格區(qū)間，在與分包方進(jìn)行合同價格談判時，合理的降低分包單價，適當(dāng)彌補(bǔ)由于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率降低帶來的損失�；蛘邔Ψ职�工程中的主要材料、設(shè)備采取總包方供應(yīng)的方式，由總包方直接采購并取得17%的增值稅專用發(fā)票，抵扣較高的進(jìn)項(xiàng)稅。　　

總承包企業(yè)或?qū)�業(yè)承包企業(yè)與勞務(wù)分包企業(yè)(分包方)通過簽訂勞務(wù)分包合同明確雙方合作關(guān)系，勞務(wù)分包內(nèi)容一般為工程施工的勞務(wù)作業(yè)，主要包含人工費(fèi)、二三項(xiàng)料費(fèi)及小型機(jī)具使用費(fèi)等。雙方通過定期驗(yàn)工計(jì)價進(jìn)行結(jié)算和支付。在營業(yè)稅下，分包方有的能提供建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，有的只能提供服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票�；�于勞務(wù)分包內(nèi)容及結(jié)算特點(diǎn)，“營改增”后對總承包企業(yè)存在影響�！　�

三是對于能提供增值稅專用發(fā)票的勞務(wù)分包方，總包方應(yīng)提前綜合考慮勞務(wù)分包內(nèi)容�？偘�方應(yīng)充分考慮將部分預(yù)計(jì)不能取得增值稅專用發(fā)票的材料費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)等納入勞務(wù)分包范圍，由分包方統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票，從而抵扣進(jìn)項(xiàng)稅�！　�

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