“營改增”后房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)降低 新房二手房都受益

銷售房地產(chǎn)老項(xiàng)目：可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式

鼓樓區(qū)一家知名房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)某高檔住宅樓盤，2015年年初開始動(dòng)工，2016年5月才取得商品房銷售許可證。企業(yè)財(cái)務(wù)人員小李打電話到稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢：“‘營改增’后房地產(chǎn)企業(yè)銷售商品房應(yīng)該如何繳稅？”

稅務(wù)人員了解到，這家企業(yè)開發(fā)該樓盤的《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期為2015年4月，而該企業(yè)在“營改增”后屬于增值稅一般納稅人。于是，稅務(wù)人員告訴小李：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）的規(guī)定，房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目；《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。因此，該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售的高檔住宅樓盤屬于房地產(chǎn)老項(xiàng)目。

一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，有兩種計(jì)稅方式：一是采用一般方法計(jì)稅，按取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額（不含增值稅稅款）和11%的增值稅率計(jì)算繳納增值稅。如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，可以用來抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。二是選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以當(dāng)期銷售額和5%的征收率計(jì)稅。這僅僅是針對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)老項(xiàng)目的情形，而且企業(yè)一經(jīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅。此外，如果企業(yè)選擇對(duì)老項(xiàng)目采用了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，則應(yīng)當(dāng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，不得扣除對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款，也不再有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。

了解相關(guān)政策后，財(cái)務(wù)人員小李表示：企業(yè)銷售該樓盤，符合老項(xiàng)目政策，可以適用一般計(jì)稅方法，也可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，這最終適用何種計(jì)稅方法，主要取決于企業(yè)是否有足夠的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目，企業(yè)完全可以做好籌劃，將稅負(fù)降到最低。

轉(zhuǎn)讓二手不動(dòng)產(chǎn)：稅負(fù)大大降低

南京的房地產(chǎn)市場(chǎng)近來持續(xù)火爆，而住房問題更是老百姓關(guān)心的頭等大事。聽說“營改增”政策開始實(shí)行，最近正打算為孩子上學(xué)購置而需要賣掉手中現(xiàn)有房產(chǎn)的胡先生，致電“12366”熱線，希望可以了解“營改增”后原營業(yè)稅的優(yōu)惠政策是否延續(xù)、買賣二手房的負(fù)擔(dān)是否增加等相關(guān)政策。

稅務(wù)人員告訴胡先生：本著“營改增”后各行業(yè)稅負(fù)“只減不增”原則，對(duì)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房，改成增值稅后，滿2年的住房免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策依然會(huì)延續(xù)適用。同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，個(gè)人將購買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購買2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房繳納增值稅的計(jì)算公式為增值稅=含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率。因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，而營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，“營改增”后需要將價(jià)格中含增值稅的稅款剔除，這一點(diǎn)區(qū)別于營業(yè)稅的計(jì)算方法，要繳的稅比之前少了。

舉例來說，假設(shè)有南京某市民2015年購買了一套房子在今年5月1日前出售，售價(jià)200萬元，那么他需要繳納的營業(yè)稅=200萬元×5%=10萬元。5月1日起改征增值稅后，采用簡(jiǎn)易征收公式的征收率為5%，同樣是出售這套房子，售價(jià)200萬元，該市民需要繳納的增值稅=200萬元÷（1+5%）×5%=9.52萬元，相比之下可以減少納稅0.48萬元，而房屋售價(jià)越高，實(shí)際稅款減的越多。

同樣的道理，對(duì)于購房人來說需要繳納契稅，而根據(jù)目前的政策，契稅的計(jì)稅依據(jù)也是剔除了增值稅的售價(jià)，所以購房人也享受到了政策利好。

收到購房人預(yù)收款：按3%預(yù)征率預(yù)繳

老劉是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)理，屬于增值稅一般納稅人。5月1日起的“營改增”涉及不少稅收政策上的銜接，雖然稅務(wù)部門也組織了專門的培訓(xùn)，但劉經(jīng)理在具體操作上還是有一些疑惑。他打電話給轄區(qū)稅務(wù)局的政策法規(guī)科，咨詢“營改增”后，企業(yè)收到預(yù)收款應(yīng)當(dāng)如何繳稅和開票。

劉經(jīng)理告訴稅務(wù)人員：他周末自己學(xué)習(xí)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）第十七條的規(guī)定，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。老劉詢問稅務(wù)人員：“對(duì)于已經(jīng)繳納過營業(yè)稅，現(xiàn)在再補(bǔ)開增值稅普通發(fā)票，是否還需要在國稅繳納增值稅，然后再去地稅申請(qǐng)退營業(yè)稅？”

稅務(wù)人員告訴他：“國稅部門對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)上述規(guī)定補(bǔ)開的增值稅普通發(fā)票不再征收增值稅�！倍悇�(wù)人員還特別提醒劉經(jīng)理：在過去營業(yè)稅時(shí)代，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款就應(yīng)當(dāng)按5%的營業(yè)稅率向地稅局申報(bào)繳納營業(yè)稅。改為增值稅后，納稅人應(yīng)當(dāng)在收到預(yù)收款時(shí)按3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，再按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和適用的計(jì)稅方法，計(jì)算繳納當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳的稅款后，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款還可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

劉經(jīng)理聽聞后表示：增值稅對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)收到預(yù)收款的預(yù)征率僅3%，比過去營業(yè)稅率5%低兩個(gè)百分點(diǎn)，減少了對(duì)企業(yè)流動(dòng)資金的占用；已經(jīng)繳納營業(yè)稅的預(yù)收款也可以直接開具增值稅普通發(fā)票，不用退稅再補(bǔ)繳了，這真是讓利企業(yè)的好政策！