施工企業(yè)當前亟需完成的六項重要工作

營改增后，施工企業(yè)由繳納營業(yè)稅(價內稅)3%，改變?yōu)槔U納增值稅(價外稅)11%(征收率3%)。若某具有一般納稅人資格的施工企業(yè)就某施工項目采取一般計稅方式計稅，如沒有進項稅額可以抵扣，則在工程造價不變的情況下，與繳納營業(yè)稅相比，稅負增加了6.91%。顯然，對于無足夠進項稅額可以抵扣的施工企業(yè)，稅負增加將成為營改增后面臨的第一大風險。

營改增前，個別施工企業(yè)在開具發(fā)票方面存在兩種現(xiàn)象。一種為：為了配合房地產企業(yè)降低稅負，多開營業(yè)稅發(fā)票，用以擴大建設單位的成本及費用，降低其土地增值稅、企業(yè)所得稅應納稅額;另一種為：項目經(jīng)理為了“領取”承包項目利潤，存在多開材料發(fā)票等情形。雖然，上述行為涉嫌虛開發(fā)票罪等刑事犯罪，但因影響不大，實踐中被追究的可能性小。營改增后，倘若這種情形仍然存在，則施工企業(yè)及相關負責人和責任人將可能面臨嚴重的刑事責任風險，比如涉嫌“虛開增值稅專用發(fā)票罪”，該罪犯罪主體既可以是個人，也可以是單位。虛開增值稅發(fā)票稅額達50萬元以上且導致國家稅款流失30萬元以上，則個人或者單位直接責任人員、單位直接負責人員將可能被判10年以上有期、乃至無期徒刑。而50萬元增值稅額所對應的鋼筋款(不含稅)尚不足300萬元，該數(shù)額對于建筑業(yè)而言顯得相當?shù)�，太容易觸及。因此，承擔刑事責任無疑是營改增后施工企業(yè)將面臨的第二大風險。

二、為了應對上述兩大風險，施工企業(yè)亟需完成以下六項工作：

(一)對項目進行全面梳理，界定新、老項目，并對老項目選擇何種計稅方式作出決策，決策后與建設單位協(xié)商確定計稅方式及索賠。

《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》中，規(guī)定老項目除了可以適用一般計稅方法外，也可以選擇適用簡易計稅辦法，故施工企業(yè)需要對項目進行全面梳理，對新老項目進行界定。

對于界定出的老項目，施工企業(yè)可以根據(jù)自身原有的項目經(jīng)營狀況，預測可能取得的進項稅額抵扣憑證等情況，并測算出可以抵扣的進項稅額，在此基礎上，比較簡易計稅方式與一般計稅方式的應納稅額，進而做出適用何種計稅方式的決策。

對于擬適用簡易計稅方式的，稅務機關一般不會提出異議，但問題是建設單位是否會同意。若不同意，則施工單位需要與其進行協(xié)商，通過協(xié)商，要么繼續(xù)適用簡易計稅方式，要么適用一般計稅方式，但因選擇一般計稅方式而比簡易計稅方式增加的稅負，則約定由建設單位承擔。若經(jīng)協(xié)商，建設單位既不同意選擇簡易計稅方式，也拒絕約定承擔按一般計稅方法所增加的稅負，該種情況下，如何處理?由于篇幅所限，本文暫不闡述。

除此之外，比較疑難的情形是，項目既未取得施工許可證，也未簽訂施工合同，但項目實際上在2016年4月30日前已經(jīng)開工，對于該情形是否屬于老項目，從稅務總局的文件規(guī)定看，難以做出判斷。當然，如果施工合同雙方通過簽訂合同的方式明確開工日期在2016年4月30日之前也不存在問題，關鍵在于建設單位有可能不同意這么簽訂，因為項目被認定為新項目可能對其更有利。若施工企業(yè)經(jīng)過測算，適用一般計稅方式的應納稅額小于適用簡易計稅方式的應納稅額，則雙方?jīng)]有爭議，問題是若出現(xiàn)相反情形，則施工企業(yè)將選擇適用簡易計稅方式，而若建設單位不同意，堅持選擇適用一般計稅方式，那么應納稅額差額將由誰承擔呢?該情形顯然不同于上述老項目情形。今后若稅務總局出臺補充文件規(guī)定，該類項目屬于老項目，則應納稅額差額的全部或大部分將由建設單位承擔，反之，則由施工單位承擔。需要提醒施工單位注意的是，遇到此情形，雙方可以擱置爭議，并適用一般計稅方式，但施工單位可以提出具體的應納稅額差額索賠，索賠能否獲得成功，需要等待國稅總局的明確規(guī)定。另外，在明確界定新老項目前，施工企業(yè)不宜選擇簡易計稅方式，否則，一旦稅務總局補充文件規(guī)定，該類項目屬于新項目，則施工企業(yè)將面臨缺少進項稅額抵扣的風險。當然，還可以通過其他方式獲得建設單位的索賠，在此暫不討論。

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