隨著改征增值稅（以下簡稱“營改增”）在全國的推開，監(jiān)理企業(yè)作為生活服務(wù)業(yè)中的鑒證咨詢服務(wù)類的一個(gè)組成部分納入營改增試點(diǎn)，一般納稅人適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。面對(duì)政策帶來的征收率的變化、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、稅收等方面的影響，監(jiān)理企業(yè)如何根據(jù)自身特點(diǎn)進(jìn)行分析并采取有效措施應(yīng)對(duì)，是擺在監(jiān)理企業(yè)面前的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題。

“營改增”對(duì)監(jiān)理企業(yè)的影響

對(duì)監(jiān)理企業(yè)資產(chǎn)總額具有影響。營改增政策的實(shí)施在一定程度上降低了監(jiān)理企業(yè)的資產(chǎn)總額。營改增政策實(shí)施前，由于營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，監(jiān)理企業(yè)購置的固定資產(chǎn)、低值易耗品、儀器器材等資產(chǎn)總額為取得發(fā)票上的全部金額。而營改增后，由于增值稅是價(jià)外稅，監(jiān)理企業(yè)購置的固定資產(chǎn)、低值易耗品、儀器器材等資產(chǎn)的金額是按取得的專用發(fā)票上的金額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分資產(chǎn)的賬面價(jià)值不含增值稅，比按營業(yè)稅核算時(shí)取得的資產(chǎn)總額要低，從財(cái)務(wù)核算角度上講，營改增后監(jiān)理企業(yè)的資產(chǎn)總額較之營改增之前下降。

對(duì)監(jiān)理企業(yè)收入及利潤具有影響。營改增政策的實(shí)施在一定程度上降低了監(jiān)理企業(yè)的營業(yè)收入。營改增政策實(shí)施前，監(jiān)理企業(yè)核算營業(yè)收入主要依據(jù)監(jiān)理項(xiàng)目的合同價(jià)格，根據(jù)合同價(jià)格乘以相應(yīng)營業(yè)稅率計(jì)算出該項(xiàng)目營業(yè)收入，而營改增政策實(shí)施后，由于業(yè)主在合同談判上占有主動(dòng)權(quán)，相同標(biāo)的物的合同價(jià)格變化不大，監(jiān)理合同總價(jià)變?yōu)楹�稅價(jià)格，企業(yè)的營業(yè)收入將比營改增之前要低。而且在現(xiàn)實(shí)中，部分采購及業(yè)務(wù)存在客戶可能無法出具增值稅專用發(fā)票，使得監(jiān)理企業(yè)獲得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額非常有限，從而使監(jiān)理企業(yè)實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于理論上可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致監(jiān)理企業(yè)多繳納增值稅，監(jiān)理企業(yè)的成本增加，實(shí)現(xiàn)的利潤總額相應(yīng)減少。

對(duì)監(jiān)理企業(yè)營業(yè)成本具有影響。營改增政策的實(shí)施在一定程度上降低了監(jiān)理企業(yè)的營業(yè)成本。一般監(jiān)理企業(yè)發(fā)生的營業(yè)成本中大部分還是人工成本、現(xiàn)場項(xiàng)目成本等，其中人工成本比例較大，大約占60%，而且大部分成本無法獲得增值稅發(fā)票，不能產(chǎn)生可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，而現(xiàn)場項(xiàng)目成本大多都是差旅費(fèi)，也產(chǎn)生不了進(jìn)項(xiàng)稅，可產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的主要是采購辦公用品、車輛油耗等。由此可見，監(jiān)理項(xiàng)目成本中能夠抵扣銷項(xiàng)稅的比例很低。

對(duì)監(jiān)理企業(yè)稅負(fù)具有影響。營改增政策實(shí)施前，監(jiān)理企業(yè)是以營業(yè)額為基準(zhǔn)繳納5%的營業(yè)稅，為價(jià)內(nèi)稅。營改增政策實(shí)施后，一般納稅人的監(jiān)理企業(yè)繳納的增值稅的稅率為6%，小規(guī)模的監(jiān)理企業(yè)則按3%的征收率進(jìn)行征收，無論一般納稅人還是小規(guī)模的監(jiān)理企業(yè)繳納的增值稅均為價(jià)外稅。但是對(duì)于一般納稅人監(jiān)理企業(yè)來說，增值稅應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，也就是說增值稅是對(duì)流通環(huán)節(jié)中的增值部分征收。

監(jiān)理企業(yè)應(yīng)對(duì)營改增政策的建議

加強(qiáng)對(duì)外簽訂合同的規(guī)范管理。營改增政策實(shí)施以來，監(jiān)理企業(yè)在日常招標(biāo)及投標(biāo)工作中，可以將營改增政策的實(shí)施作為企業(yè)談判的有利條件，也就是可以將監(jiān)理費(fèi)適當(dāng)?shù)奶岣�，根�?jù)實(shí)際情況的需要轉(zhuǎn)變監(jiān)理費(fèi)相應(yīng)的計(jì)算規(guī)則，并在對(duì)外簽訂監(jiān)理合同時(shí)，在相應(yīng)的合同條款中對(duì)增值稅發(fā)票的開具進(jìn)行規(guī)定，明確雙方責(zé)任義務(wù)，約定合同價(jià)格是否含稅等。

增強(qiáng)監(jiān)理企業(yè)的成本管理工作。監(jiān)理企業(yè)在實(shí)行營改增政策之后，之前的成本核算已不再適應(yīng)當(dāng)前的政策變化，成本構(gòu)成和稅金核算也相應(yīng)地發(fā)生變化，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況不僅對(duì)實(shí)際成本產(chǎn)生一定的影響，還會(huì)對(duì)監(jiān)理企業(yè)的經(jīng)營模式及相應(yīng)的市場行為等方面造成一定影響。營改增政策的實(shí)施，促使我國的監(jiān)理市場進(jìn)一步規(guī)范化、科學(xué)化，有利于監(jiān)理企業(yè)實(shí)現(xiàn)更規(guī)范化的管理，促使企業(yè)更大額度的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的實(shí)現(xiàn)。

提高監(jiān)理企業(yè)的稅務(wù)核算水平。在我國的稅收政策中明確規(guī)定，納稅人如果在銷售貨物、提供勞務(wù)等應(yīng)稅服務(wù)時(shí)出現(xiàn)不同稅率、征收率的情況時(shí)，通常要根據(jù)不同的稅率進(jìn)行分別核算，如果不能實(shí)現(xiàn)分別核算，要適用從高稅率。因此，監(jiān)理企業(yè)要重新認(rèn)識(shí)到自身的特點(diǎn)，對(duì)自身業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)重組，避免出現(xiàn)由于核算混亂而導(dǎo)致的稅負(fù)增加的情況。

制定科學(xué)的會(huì)計(jì)核算制度，防范會(huì)計(jì)核算變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)。營改增后，監(jiān)理企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也相應(yīng)發(fā)生了變化，由于增值稅特有的價(jià)稅分離性質(zhì)有別于營業(yè)稅，兩種稅制下企業(yè)營業(yè)收入、成本的核算是有區(qū)別的，監(jiān)理企業(yè)要嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及稅法的要求進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)處理，結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn)合理選擇會(huì)計(jì)政策，按照增值稅的相關(guān)要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目，做好營改增后的新的會(huì)計(jì)核算工作，防范新稅制對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

營改增政策的出臺(tái)和實(shí)施標(biāo)志著我國稅制改革進(jìn)入一個(gè)新的歷程，監(jiān)理企業(yè)在“營改增”實(shí)施過程中不僅享受到政策帶來的福利，同時(shí)給企業(yè)財(cái)務(wù)、稅務(wù)工作帶來機(jī)遇和挑戰(zhàn)，雖然不能從根本上解決企業(yè)財(cái)務(wù)、稅收領(lǐng)域的全部問題，但總體來看，對(duì)監(jiān)理企業(yè)的影響還是利大于弊。只有根據(jù)自身的經(jīng)營特點(diǎn)、財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展前景、戰(zhàn)略目標(biāo)等來制定適合自身的一些舉措，在合法合規(guī)的前提下通過稅收籌劃工作來達(dá)到節(jié)稅、減稅的目的，監(jiān)理企業(yè)才能走上可持續(xù)發(fā)展的道路。

(責(zé)任編輯：建筑小白)